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包装物是包装企业商品储备的各种包装容器,不同的包装物品产生不同的核算结果,出租出借逾期都是不同的财税处理.
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。纳税人销售货物时使用包装物的，由于包装物的使用方式不同，会产生不同的核算结果。企业销售货物向对方收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物，以便周转使用。今天抚州恒企会计培训学校为大家介绍其中出租、出借、逾期的财税处理方式。抚州恒企会计培训学校为大家详述如下，希望大家相互交流学习。
【政策规定】
1．《国家税务总局关于〈印发增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）第二条第（一）项规定：
纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。
2．根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔2004〕827号）规定：
纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征收增值税。
3．根据《国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一）的通知》（国税函发〔1995〕288号）规定，包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。
一、出租
【案例1】东方公司从仓库中发出新包装物一批（随同出售的产品），出租给供货单位，包装物成本为8 000元，收到租金700元。
借：包装物——出租包装物 8 000
贷：包装物——库存包装物 8 000
同时，收到租金：
借：现金 700
贷：其他业务收入 598.29
应交税金——应交增值税（销项税额）101.71
二、出借
【案例2】东方公司出借包装物一批，收到包装物押金2 000元，收到押金时：
借：银行存款 2 000
贷：其他应付款 2 000
如果出借包装物在未超过一年之内偿还，偿还时记：
借：其他应付款 2 000
贷：银行存款 2 000
三、逾期
【案例3】接上例，如果收取的押金已不再退还或超过一年仍未归还的，应作如下处理：
借：其他应付款 2000
贷：其他业务收入 1 709.4
应交税金——应交增值税（销项税额） 290.6
以上是抚州恒企会计培训学校总结的包装物押金出借出租逾期处理,想了解更多请咨询抚州恒企会计培训学校:http://fuzhouhq.5zix.com/ 咨询电话:186-9791-5607 QQ:1451751143
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